增值稅專用發(fā)票如何認證?

答：增值稅專用發(fā)票認證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進行識別、確認。一般情況下，采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后，需在180日內進行認證，并在認證通過的次月按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額。

增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得進行進項抵扣。增值稅小規(guī)模納稅人沒有進項抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發(fā)票和進行認證工作。

一、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣（★）

1．在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。

2．確定樣本規(guī)模：在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)表確定所需的樣本規(guī)模。

表是在預計沒有控制偏差的情況下對人工控制進行測試的最低樣本數(shù)量?？紤]到前述因素，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次31次/每周52次51次/每日250次20每日數(shù)次大于250次25

3.選取樣本

可以使用（1）隨機數(shù)表法或計算機輔助審計技術選樣；（2）系統(tǒng)選樣；（3）隨意選樣。4．通過測試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊會計師可以得出控制無效的結論，或考慮擴大樣本量。如果擬測試的

控制是針對相關認定的唯一控制時，注冊會計師應考慮更大的樣本量。5．在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

【例題選題】甲公司財務人員每月與前35名主要客戶對賬，如有差異進行調查。a注冊會計師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時可以參照的控制執(zhí)行頻率是（）。（2014年）

a．每月1次

b．每周1次

c．每日1次d．每日數(shù)次

【答案】d

【解析】選項d正確。在采用非統(tǒng)計抽樣測試進行控制測試時，最低樣本數(shù)量與控制執(zhí)行頻率相關，如果控制發(fā)生總次數(shù)大于250次（比如：35×12＝420），可以參照的控制執(zhí)行頻率是每日數(shù)次，最低樣本數(shù)量是25次。

二、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣（★）

（一）樣本設計階段

1.確定測試目標：為有關財務報表金額的一項或多項認定提供特定水平的合理保證。

2.定義總體：總體要滿足適當性和完整性。

3.識別單個重大項目（超過可容忍錯報應當單獨測試的項目）和極不重要的項目注冊會計師應當對單個重大項目逐一實施檢查。識別極不重要項目：可以從抽樣計劃中剔除這些項目。

（二）選取樣本階段

1．確定樣本規(guī)模

（1）影響樣本規(guī)模的因素

①總體的變異性（標準差，同向）。

②可接受的抽樣風險。主要關注誤受風險。在確定可接受誤受風險水平時，注冊會計師應考慮的因素：a．愿意接受的審計風險水平；

b．重大錯報風險水平；

c．針對同一審計目標的其他實質性程序的檢查風險。

③可容忍錯報（反向）。

④預計總體錯報（同向）。

⑤總體規(guī)模。

（2）利用模型確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)

【注意】剔除百分之百檢查的所有項目后估計的總體的賬面金額；通過調整確定樣本規(guī)模以體現(xiàn)非統(tǒng)計抽樣方法和本模型使用的統(tǒng)計抽樣方法的差異。（10%-50%之間）

（三）評價樣本結果階段

1．推斷總體錯報

方法計算方法特點比率法（1）適用于錯報金額與抽樣單元金額相關的情況；（2）不需使用總體規(guī)模進行計算。差異法適用于錯報金額與抽樣單元本身相關的情況。