“以前年度損益調(diào)整”科目
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也在本科目核算。
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理
1.企業(yè)調(diào)增以前年度利潤或減少以前年度虧損時(即增加利潤),借記有關(guān)科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時(即減少利潤),借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記有關(guān)科目。
2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅,借記本科目,貸記“應交稅費-應交所得稅”;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅,借記“應交稅費-應交所得稅”,貸記本科目。
3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。
以前年度損益調(diào)整科目的應用范圍
根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄的規(guī)定,本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也可以通過本科目核算。
即“以前年度損益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯,以及資產(chǎn)負債表日后事項,作為損益類項目的過渡性科目,其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。該調(diào)整金額不體現(xiàn)在本期利潤表上,而是體現(xiàn)在未分配利潤中。
資產(chǎn)負債表日后事項涉及的以前年度損益科目調(diào)整
資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項兩類。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務報表。涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
調(diào)整事項的主要事例:
(1)已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值,或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整;
(2)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,需要確認和調(diào)整;
(3)表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯;
(4)發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。
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