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期末應(yīng)交增值稅賬務(wù)處理(企業(yè)應(yīng)交稅金的月末處理)

發(fā)表于 2022-09-23
文章導(dǎo)讀:1、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。...

一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算科目說(shuō)明

期末應(yīng)交增值稅賬務(wù)處理(企業(yè)應(yīng)交稅金的月末處理)

1、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

2、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)應(yīng)稅行為的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額;

貸方發(fā)生額,反映企業(yè)銷售應(yīng)稅行為收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置:

“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄

(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄:記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。

(2)“已交稅金”專欄:記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

(3)“減免稅款”專欄:記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

還核算增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額。

(4)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄:記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。

(5)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄:記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終,企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

(6)“銷項(xiàng)稅額”專欄:記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,用紅字登記。

(7)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄:核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),適用一般計(jì)稅方法按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

(8)“出口退稅”專欄:記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額;零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款,用紅字登記。

(9)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄:記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(10)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄:記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終,企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

特別提醒:進(jìn)項(xiàng)稅額留底跟“轉(zhuǎn)出多交增值稅”是兩碼事:月底進(jìn)項(xiàng)稅額留底不需要賬務(wù)處理,本月多交的增值稅用“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

3、“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅;貸方發(fā)生額,反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅;期末借方余額反映多交的增值稅,貸方余額反映未交的增值稅。

特別提醒:“未交增值稅”明細(xì)科目貸方核算一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,同時(shí)“未交增值稅”明細(xì)科目借方發(fā)生額核算一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)納稅額

4、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,還核算不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣中的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

5、“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目,核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月,不得從應(yīng)稅行為的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。

二、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”設(shè)置如下專欄

“應(yīng)交稅—-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置多個(gè)專欄,包括:進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅等9個(gè)專欄。

其中:“進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅”是設(shè)在借方的五個(gè)欄目,“銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅”是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目。

三、月份終了

1.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

2.將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目

轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅

3.當(dāng)月上交本月增值稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金

貸:銀行存款

4.當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

5.“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額:反映尚未抵扣的增值稅。

“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目的期末借方余額:反映多交的增值稅;貸方余額,反映未交的增值稅。

6、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的處理。

借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金

四、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅會(huì)計(jì)處理舉例

在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目,核算月末轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅,同時(shí),在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。

舉例說(shuō)明如下(假定下列例子均是獨(dú)立的,并且無(wú)期初余額):

①、若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元,則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)20

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅20

②、若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為101萬(wàn)元,則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄,此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額l萬(wàn)元,屬于尚未抵扣的增值稅。

③、若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元,已交稅金30萬(wàn)元(當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算),則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅10

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)10

④、若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元,已交稅金30萬(wàn)元,則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅30

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)30

注意:轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有30萬(wàn)元,而不是50萬(wàn)元,借方與貸方的差額20萬(wàn)元屬于尚未抵扣的增值稅。

五、年度終了

“應(yīng)交增值稅”科目,每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平,但在年底必須要結(jié)平各明細(xì)科目。

●結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款)

●結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額:

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目借貸方的差額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目借方或貸方。

若“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目借方有余額為有留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額;若貸方有余額,則為應(yīng)交的增值稅。

●在下月繳納時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸:銀行存款

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