有一個點，很多小伙伴們不清楚，那就是關于商業匯票的，比如商業承兌匯票，銀行承兌匯票等，這些業務發生后歸屬到“應收票據”科目中核算，今天就以下4種情況并結合案例，簡單說說如何做賬務處理。

 

一、帶息商業匯票賬務處理

天潤公司于2023年3月31日銷售一批商品，貨款102000元，增值稅額13260元（以下均為13%稅率），當日收到商業承兌匯票面值115260元，年利率6%，期限5個月。

為簡化核算，假設天潤公司于上半年未和年度終了計提應收票據利息。根據上述資料，作會計分錄如下：

（1）3月31日收到票據時

借：應收票據115260

貸：主營業務收入102000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13260

（2）6月30日計提利息時

應計利息=115260×6%×3÷12=1728.9

借：應收票據1728.9

貸：財務費用1728.9

（3）8月31日到期收到票款時，應編制會計分錄如下。

到期價值=115260×（1+6%×5/12）=118141.5，

到期利息=118141.5-115260=2881.5

借：銀行存款118141.5

貸：應收票據116988.9

財務費用1152.6

（4）如果商業承兌匯票到期日，如果付款人無力支付票款，企業收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票據通知書等，按應付票據的賬面價值，借記“應收賬款”，貸記“應收票據”科目，以后不再計提利息。

會計分錄為：

借：應收賬款116988.9

貸：應收票據116988.9

二、無息商業匯票賬務處理

若天潤公司銷售一批產品給萌牛公司，貨已經發出，貨款10000元，增值稅額為1300元，按照合同約定3個月以后付款，萌牛公司交給天潤公司一張3個月到期的商業承兌匯票，票面金額為11300元，其賬務處理方法如下：

（1）天潤公司收到該票據時，

借：應收票據11300

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1300

（2）3個月后，該項票據到期，天潤公司收回款項11300元，存入銀行，會計分錄為：

借：銀行存款11300

貸：應收票據11300

（3）如果該項票據到期，萌牛公司無力償還，天潤公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目，會計分錄為：

借：應收賬款11300

貸：應收票據11300

當企業出現現金短缺時，可以將其持有的、未到期的應收票據找銀行辦理貼現，把這部分錢提前提出來使用。

三、商業匯票貼現賬務處理

天潤公司2023年3月1日向b企業銷售商品一批，價款80000元。增值稅率13%，產品已經發出，收到對方一張價值90400元的已承兌帶息商業承兌匯票，期限6個月，票面年利率8%，天潤公司于2023年4月9日將票據向銀行貼現，貼現率9%。票據到期后，萌牛公司均無力支付，天潤公司接銀行通知將該貼現票款轉逾期貸款處理。

（1）貼現時的會計處理為：

計算本利和：90400×（1+8%×6/12）=94016（元）

計算貼現息：94016×9%×144/360=3385（元）

實收貼現金額：94016-3385=90631（元）

借：銀行存款90631

財務費用3385

貸：應收票據——面值94016

（2）轉逾期貸款時：

借：應收賬款——萌牛公司94016

貸：短期借款94016

四、銀行匯票背書賬務處理

應收票據是企業的債權，企業是可以自主選擇背書轉讓，起到了銀行存款或者現金的功能。

比如，天潤公司將持有未到期的銀行承兌匯票，價值25000元，背書轉讓給了一家建材企業，用來購買一批建材搭建新牧場，取得不含稅專票30000元，稅額3900元，并簽發一張轉賬支票，用于支付差額8900元，材料已經收到并驗收入庫，會計分錄：

借：材料采購30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3900

貸：應收票據25000

銀行存款8900