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變動(dòng)成本是將成本按其性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)的一種類(lèi)別。
成本性態(tài)又稱成本習(xí)性,它是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。進(jìn)行成本性態(tài)分析就是要考察成本總額與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。這種分類(lèi)方法避免了成本按經(jīng)濟(jì)職能分類(lèi)的缺陷,能夠?qū)⒊杀就髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力掛鉤,便于事前成本控制,有利于進(jìn)一步挖掘企業(yè)降低成本的潛力,以達(dá)到增收節(jié)支的目的。因此,它是管理會(huì)計(jì)中具有重要意義的一種成本分類(lèi)方法。這種分類(lèi)方法是管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的先決條件,是變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)。成本按其性態(tài)分類(lèi)可分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。
1.變動(dòng)成本的概念
變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額與業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)的成本,如產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工,固定資產(chǎn)按工作量法計(jì)提的折舊費(fèi)等均屬于變動(dòng)成本。其主要特點(diǎn)是:
(1)在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng);
(2)在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量影響,固定不變。
值得注意的是,在實(shí)際工作中,變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的正比例增減變動(dòng)關(guān)系,只有在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)存在,超過(guò)這個(gè)業(yè)務(wù)量范圍就可能表現(xiàn)為非正比例增減變動(dòng)關(guān)系。我們把這個(gè)業(yè)務(wù)量范圍稱為“相關(guān)范圍”。例如某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,在生產(chǎn)的最初階段,由于工人技術(shù)不熟練,產(chǎn)量較低,單位產(chǎn)品所消耗的直接材料和直接人工成本較高,變動(dòng)成本總額的增長(zhǎng)幅度可能小于產(chǎn)量總數(shù)的增長(zhǎng)幅度;當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)到一定的范圍,單位產(chǎn)品所消耗的直接材料和直接人工成本可能比較平穩(wěn),從而使變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量總數(shù)之間呈現(xiàn)出按正比例變動(dòng)的趨勢(shì);當(dāng)產(chǎn)量超出范圍而繼續(xù)增長(zhǎng),則又可能出現(xiàn)一些使單位變動(dòng)成本提高的因素,使變動(dòng)成本總額的增長(zhǎng)幅度大于產(chǎn)量總數(shù)的增長(zhǎng)幅度。
2.變動(dòng)成本的分類(lèi)
變動(dòng)成本按其發(fā)生原因可進(jìn)一步分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。
(1)技術(shù)性變動(dòng)成本。技術(shù)性變動(dòng)成本是指單位成本受客觀因素決定、數(shù)額由技術(shù)因素決定的變動(dòng)成本。這類(lèi)成本與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系,降低這類(lèi)成本可以通過(guò)技術(shù)革新或提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等來(lái)實(shí)現(xiàn)。例如生產(chǎn)一臺(tái)電腦必須配備一塊主板、一個(gè)顯示器、一個(gè)鍵盤(pán),其成本就是由設(shè)計(jì)技術(shù)決定的、與電腦產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的技術(shù)性變動(dòng)成本。
(2)酌量性變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指單位成本不受客觀因素決定,企業(yè)管理當(dāng)局可以改變其數(shù)額的變動(dòng)成本。這類(lèi)成本的單位變動(dòng)成本的發(fā)生額可通過(guò)企業(yè)管理決策行為改變,降低這類(lèi)成本可以通過(guò)科學(xué)決策、合理控制開(kāi)支以及優(yōu)化勞動(dòng)組合等來(lái)實(shí)現(xiàn)。例如在達(dá)到質(zhì)量要求的情況下,企業(yè)可以采用價(jià)格水平不同的原材料,其原材料成本就屬于酌量性變動(dòng)成本。
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