第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

收入

一、銷(xiāo)售商品收入

1.①借：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

【步驟】確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.如果企業(yè)售出商品但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

借：發(fā)出商品（成本價(jià)）

貸：庫(kù)存商品
符合收入確認(rèn)條件時(shí)：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生——計(jì)算增值稅
借：發(fā)出商品（成本價(jià)）
貸：庫(kù)存商品

同時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

如果納稅義務(wù)未發(fā)生——不計(jì)算增值稅

3.（1）銷(xiāo)售折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)；

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除折讓后的凈額）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入后發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

4.現(xiàn)金折扣

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

5.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的處理

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)貨時(shí)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

收到余款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

6.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品

步驟

委托方

受托方

1.委托方發(fā)出商品

不確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，移庫(kù)處理

借：委托代銷(xiāo)商品（成本價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

【注意】不影響存貨總額

借：受托代銷(xiāo)商品（售價(jià)）

貸：受托代銷(xiāo)商品款（售價(jià)）

【注意】不影響存貨總額

2.受托方對(duì)外銷(xiāo)售

無(wú)

借：銀行存款

貸：受托代銷(xiāo)商品（售價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

3.委托方收到代銷(xiāo)清單

借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

受托代銷(xiāo)商品款

貸：應(yīng)付賬款

4.確認(rèn)手續(xù)費(fèi)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

5.收到貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

7．銷(xiāo)售材料等其他日?；顒?dòng)

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

二、提供勞務(wù)

歸集時(shí)：

借：勞務(wù)成本（歸集發(fā)生額）

貸：銀行存款等

確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料/累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)

費(fèi)用

1．營(yíng)業(yè)成本

銷(xiāo)售材料等的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料/累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)/周轉(zhuǎn)材料

2.稅金及附加

計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：稅金及附加

3.期間費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用

（小菜館）

【注意】車(chē)間固定資產(chǎn)維修費(fèi)和車(chē)間不需用（閑置）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用

利潤(rùn)

一、利潤(rùn)的三大層次

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－信用減值損失-資產(chǎn)減值損失＋投資收益（減損失）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）+資產(chǎn)處置損益（減損失）+其他收益

【口訣】二營(yíng)三費(fèi)四益加減值

2.利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

3.凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

二、營(yíng)業(yè)外收支

營(yíng)業(yè)外收入：

非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益（非人為）

盤(pán)盈利得（現(xiàn)金）

接受捐贈(zèng)利得

非貨幣性資產(chǎn)交換利得

債務(wù)重組利得

確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

營(yíng)業(yè)外支出：

非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失（非人為）

盤(pán)虧損失（固定資產(chǎn)、存貨）

公益性捐贈(zèng)支出

非貨幣性資產(chǎn)交換損失

債務(wù)重組損失

罰款支出

非常損失

三、所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（會(huì)計(jì)與稅務(wù)局想法不一致）

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債年末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)）=沒(méi)交-已交

四、本年利潤(rùn)

表結(jié)法（養(yǎng)豬）

（每月）各損益類(lèi)科目本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額——本年累計(jì)數(shù)欄——（年底）本年利潤(rùn)

賬結(jié)法（養(yǎng)奶牛）

（每月）各損益類(lèi)科目的余額——（每月）本年利潤(rùn)——（年底）本年利潤(rùn)

【口訣】

表姐養(yǎng)豬年底宰；

張姐養(yǎng)牛月擠奶。

賬務(wù)處理

借：本年利潤(rùn)

貸：費(fèi)用損失等

借：收入利得等

貸：本年利潤(rùn)

余額貸方表示盈利，借方表示虧損

第六章財(cái)務(wù)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表

一、根據(jù)總賬科目余額填列。

根據(jù)單一總賬科目余額填列：短期借款、資本公積等

根據(jù)多個(gè)總賬科目余額填列：貨幣資金（貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金）

二、根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款=應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收（借）+預(yù)收（借）-壞賬準(zhǔn)備

預(yù)付款項(xiàng)=應(yīng)付（借）+預(yù)付（借）-壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款=應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付（貸）+預(yù)付（貸）

預(yù)收款項(xiàng)=預(yù)收（貸）+應(yīng)收（貸）

開(kāi)發(fā)支出（資產(chǎn)）項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)"研發(fā)支出"科目中所屬的"資本化支出"明細(xì)科目期末余額填列。以及未分配利潤(rùn)和應(yīng)付職工薪酬。

三、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。

長(zhǎng)期借款=長(zhǎng)期借款-一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款

其他非流動(dòng)資產(chǎn)=有關(guān)科目-一年內(nèi)（含1年）收回?cái)?shù)后的金額

其他非流動(dòng)負(fù)債=有關(guān)科目-一年內(nèi)（含1年）到期償還數(shù)后的金額

四、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款=應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收（借）+預(yù)收（借）-壞賬準(zhǔn)備

其他應(yīng)收款=應(yīng)收利息+應(yīng)收股利+其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備

在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+/-固定資產(chǎn)清理

無(wú)形資產(chǎn)=無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)=投資性房地產(chǎn)－投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（成本模式）

長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

五、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

存貨需要根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”“生產(chǎn)成本”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

【注意】

“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：

（1）如果是在年末應(yīng)該根據(jù)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目余額直接填列；

（2）如果不是在年末，則要根據(jù)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”和“本年利潤(rùn)”科目余額計(jì)算填列。

利潤(rùn)表

第一步，營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－信用減值損失-資產(chǎn)減值損失＋投資收益（減損失）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）+資產(chǎn)處置損益（減損失）+其他收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

第二步，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=利潤(rùn)總額；

第三步，利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=凈利潤(rùn)（或凈虧損）；

第四步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益；

第五步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計(jì)算綜合收益總額。

所有者權(quán)益變動(dòng)表

（1）綜合收益總額；

（2）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；

（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；

（4）提取的盈余公積；

（5）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

附注

（一）企業(yè)的基本情況

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

（八）有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。

第七章管理會(huì)計(jì)

貨幣時(shí)間價(jià)值

i為利息；

f為終值；

p為現(xiàn)值；

a為年金值；

i為利率(折現(xiàn)率)；

n為計(jì)算利息的期數(shù)。

1．復(fù)利終值

f＝p（1＋i）?

（1＋i）?為復(fù)利終值系數(shù)，記作（f／p，i，n）

2.復(fù)利現(xiàn)值

p＝f／（1＋i）?

1／（1＋i）?為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，記作（p／f，i，n）

【注意】復(fù)利現(xiàn)值和復(fù)利終值系數(shù)互為倒數(shù)

3．普通年金終值（期末）

fa＝a＋a（1＋i）＋a（1＋i）2＋a（1＋i）3＋…＋a（1＋i）n-1

（相當(dāng)于多個(gè)復(fù)利終值加在一起）

fa=a*[（1＋i）n-1]÷i

[（1＋i）n-1]÷i稱(chēng)為“年金終值系數(shù)”，記作（f／a，i，n）

4.預(yù)付年金終值（期初）

fa=a*【[（1＋i）n-1]÷i】*（1＋i）

＝a*（f／a，i，n）*（1＋i）

5.普通年金現(xiàn)值（相當(dāng)于多個(gè)復(fù)利現(xiàn)值相加）

pa＝a（1＋i）－1＋a（1＋i）－2＋a（1＋i）－3＋···＋a（1＋i）-n

=a*[1－（1＋i）-n]÷i

=a*（p／a，i，n）

式中[1－（1＋i）-n]÷i稱(chēng)為“年金現(xiàn)值系數(shù)”，

記作（p／a，i，n）

6.預(yù)付年金現(xiàn)值

pa＝a＋a（1＋i）－1＋a（1＋i）－2＋a（1＋i）－3＋…＋a（1＋i）－（n-1）

=a*（p／a，i，n）*（1+i）

=a*[（p／a，i，n-1）+1]

【注意】預(yù)付年金無(wú)論現(xiàn)值還是終值，都是普通年金系數(shù)*（1+i）

7.永續(xù)年金現(xiàn)值

pa（n→∞）＝a×[1-（1+i）-n]÷i=a÷i=a/i

成本會(huì)計(jì)

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配：

1.直接分配法（一致對(duì)外，無(wú)私奉獻(xiàn)）

2.交互分配法（攘外必先安內(nèi)）

3.計(jì)劃成本分配法（差額計(jì)入管理費(fèi)用）

4.順序分配法（“少先”隊(duì)員）

5.代數(shù)分配法（設(shè)立方程組）

二、廢品損失

廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。

廢品損失除了計(jì)入原材料、其他應(yīng)收款，其他的結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

【注意】不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，相應(yīng)的費(fèi)用直接反映在“原材料”和“基本生產(chǎn)成本”科目中。

三．停工損失

停工損失是生產(chǎn)車(chē)間或車(chē)間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

停工損失除了計(jì)入其他應(yīng)收款，其他的結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)外支出。

【注意】不單獨(dú)核算停工損失的，停工期間發(fā)生的費(fèi)用直接在“制造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中反映。

四、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配

①不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

②在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

③在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

④約當(dāng)產(chǎn)量比例法

⑤在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

⑥定額比例法

⑦在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法

五、聯(lián)產(chǎn)品的分配

相對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格分配法

實(shí)物量分配法等