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長期待攤費用賬務(wù)處理分錄(詳解一年內(nèi)待攤費用分錄)

發(fā)表于 2022-10-15
文章導(dǎo)讀:“長期待攤費用”賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。...

“長期待攤費用”賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。

長期待攤費用賬務(wù)處理分錄(詳解一年內(nèi)待攤費用分錄)

在“長期待攤費用”賬戶下,企業(yè)應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算,并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值,攤銷期限、攤銷方式等。

一、核算原則

1.本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

2.本科目應(yīng)按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

3.企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用,借記本科目,貸記有關(guān)科目,貸記”銀行存款”、”原材料”等科目。攤銷長期待攤費用,借記”管理費用“、”銷售費用”等科目,貸記本科目。

4.本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。

二、核算方式

已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用等。長期待攤費用可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.計提

小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用,借記長期待攤費用,貸記”銀行存款”、”原材料”等科目。

2.?dāng)備N

(1)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

從定義可以看出,改擴(kuò)建一般情況下是可以延長資產(chǎn)使用壽命的。對于“已提足折舊的固定資產(chǎn)”而言,小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定是不能對折舊年限進(jìn)行調(diào)整的,所以只能通過長期待攤費用核算,并在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。

(2)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對該資產(chǎn)的使用權(quán),因而對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出,不能計入固定資產(chǎn)成本,只能計入長期待攤費用,在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偂?/p>

對于“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出”,企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則中核算原理和方法均一致。

(3)符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

符合以上兩項條件的大修理支出,在發(fā)生時,借記“長期待攤費用”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”等科目;該支出在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷,借記相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益科目,貸記“長期待攤費用”科目。

(4)其他長期待攤費用,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷,攤銷年限不得少于3年。

【例1】企業(yè)自行對經(jīng)營租入發(fā)電設(shè)備進(jìn)行大修理,經(jīng)核算共發(fā)生大修理支出24000元,修理間隔期為4年。分錄如下:

借:長期待攤費用──大修理支出24000

貸:銀行存款24000

【例2】上述大修理費用按修理間隔期4年平均攤銷,每月攤銷500元。分錄如下:

借:管理費用500

貸:長期待攤費用──大修理支出500

三、稅務(wù)處理

1.稅法規(guī)定的第一項長期待攤費用,即“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出”,其中的固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種,改建支出則包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限,但這兩種情形不需要同時具備,其支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

2.稅法規(guī)定的第二項長期待攤費用,即“租入固定資產(chǎn)的改建支出”,其中的固定資產(chǎn)仍然包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種,租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式,其改建支出也包括兩種情形,即改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限,但這兩種情形不需要同時具備。

改建支出的攤銷期,是按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。但是如果改建支出的攤銷期在會計制度中已經(jīng)明確的,則按會計制度處理。如果企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,則應(yīng)予資本化,作為長期待攤費用合理進(jìn)行攤銷。租入固定資產(chǎn)的修理費支出,則可一次性扣除等。

3.稅法規(guī)定的第三項長期待攤費用,即“固定資產(chǎn)的大修理支出”,將會計上作為修理費用的支出分為大修理和非大修理兩類。固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:

(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

稅法規(guī)定的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

4.稅法規(guī)定的第四項長期待攤費用,即“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出”,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷,攤銷年限不得少于3年。

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