同一控制下的企業控股合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資的初始投資成本與支付現金、轉讓非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

 

【例3】a、b公司同為甲公司的子公司。2008年3月1日，a公司與b公司達成合并協議，約定a公司以庫存商品、固定資產和銀行存款2000萬元向b公司投資，占b公司股份總額的70%。2008年3月1日，b公司所有者權益總額為5000萬元；a公司參與企業合并的庫存商品賬面價值為600萬元，增值稅進項稅額為102萬元，固定資產原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提固定資產減值準備。假定a公司所有者權益中資本公積余額為300萬元。

要求，根據有關資料編制a公司企業合并的會計分錄。

（1）清理固定資產時

借：固定資產清理　10000000

累計折舊5000000

貸：固定資產　15000000

（2）確認投資成本時

借：長期股權投資——投資成本（5000×70%=3500）35000000

資本公積　2023000

貸：固定資產清理10000000

庫存商品6000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　1020000

銀行存款20000000