咨詢提問(wèn)

企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。企業(yè)與客戶簽訂合同，當(dāng)月發(fā)生的業(yè)務(wù)，要等到下月才開(kāi)發(fā)票和收款。當(dāng)月必須確認(rèn)收入與計(jì)提增值稅嗎？

解答

按照咨詢描述，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)簽署了合同，業(yè)務(wù)也發(fā)生了，但是同時(shí)合同約定的收款時(shí)間是在次月。

這種情況就跟目前供應(yīng)商給各類(lèi)商場(chǎng)、超市供貨合同一樣，基本上都是送貨后的次月或60內(nèi)結(jié)算貨款。

對(duì)于這種業(yè)務(wù)，財(cái)稅處理主要牽涉了三種方面：會(huì)計(jì)處理、增值稅處理、企業(yè)所得稅處理。

三者的處理可以一致，也可能存在差異，而咨詢的問(wèn)題就恰恰是存在差異的情形之一。

一、會(huì)計(jì)處理

無(wú)論企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，只要滿足了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的都應(yīng)確認(rèn)收入。按照咨詢描述，如果真的類(lèi)似于向商超供貨的合同，那么就應(yīng)該是滿足了收入的確認(rèn)。

二、增值稅處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（小編注：指納稅義務(wù)時(shí)間），按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，其中：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)）規(guī)定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

根據(jù)咨詢反映的情況，合同約定下月收款，屬于“賒銷(xiāo)”性質(zhì)，因此在增值稅方面納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)該是書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。如果有人非要說(shuō)不是“賒銷(xiāo)”的話，那么還有國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)來(lái)對(duì)付。

三、企業(yè)所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

因此，如果滿足上述條件，即便是約定下月收款，企業(yè)所得稅方面應(yīng)也確認(rèn)應(yīng)稅收入。

綜上所述，賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款（暫估收入）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：存貨